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發(fā)表于 2008-1-1 13:14:39
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本文從全硅溶膠精密鑄造工藝及成本分布特點(diǎn)出發(fā)探討精鑄件成本的構(gòu)成及影響因素，用過(guò)程方法分析鑄件制造成本并建立成本核算摸型,，旨在為鑄件供應(yīng)商和鑄件采購(gòu)商評(píng)估鑄件價(jià)格提供參考,。
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0 _4 `- j+ \. V9 U, a" C5 y會(huì)計(jì)對(duì)鑄件成本的核算通常是以重量為基礎(chǔ)進(jìn)行費(fèi)用分配的，而生產(chǎn)費(fèi)用的分配尤其是對(duì)待攤和預(yù)提費(fèi)用以及在制品成本的處理還可能需要照顧到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的平衡,。因此單憑會(huì)計(jì)人員算出的綜合公斤成本并不能代表鑄件的實(shí)際成本,，不能準(zhǔn)確反映不同鑄件因結(jié)構(gòu)和工藝上的差異對(duì)成本的影響。鑄件定價(jià)時(shí)往往只能根據(jù)每公斤的平均價(jià)格乘以相應(yīng)的浮動(dòng)系數(shù)來(lái)確定,。浮動(dòng)系數(shù)的確定通常是參照典型鑄件進(jìn)行對(duì)比,，甚至可能是根據(jù)感覺(jué)確定，實(shí)際上很難準(zhǔn)確評(píng)估具體鑄件的成本高低和盈虧,。& P+ [3 g: n/ U5 C$ L
鑄件成本可分為直接成本和期間成本,。直接制造成本又可分為直接材料、直接人工,、燃料和動(dòng)力,、制造費(fèi)用等。為便于按制造過(guò)程分析成本,，本文把直接構(gòu)成鑄件實(shí)體的爐料（包括廢鋼和鐵合金）歸集為直接材料,，把制造過(guò)程消耗的蠟料、制殼材料等作為輔助材料,。將制造過(guò)程消耗的工人工資,、燃料和動(dòng)力,、輔助材料等計(jì)為過(guò)程成本,，以區(qū)別于會(huì)計(jì)中的制造成本概念。把折舊,、房屋租金,、財(cái)務(wù)費(fèi)用等并入企業(yè)管理費(fèi)（成本會(huì)計(jì)通常把生產(chǎn)設(shè)施的折舊和租金作為制造費(fèi)用核算）。這樣直接材料和過(guò)程成本構(gòu)成了鑄件的直接成本,，這個(gè)成本也是鑄件的變動(dòng)成本,。而管理費(fèi)用等期間成本是企業(yè)的固定成本。鑄件分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用實(shí)際上是鑄件邊際利潤(rùn)的一部分，這部分成本受企業(yè)規(guī)模和運(yùn)做方式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響,。直接材料費(fèi)取決于合金的種類(lèi)和配料成本,，是社會(huì)上比較透明的成本項(xiàng)目。因此,，本文重點(diǎn)要討論的是過(guò)程成本,。( e1 J$ G" e3 W2 Y2 k% U
一．精鑄件過(guò)程成本的構(gòu)成
9 L$ G- R+ x& X3 n全硅溶膠熔模精密鑄造過(guò)程可分為蠟?zāi)Ｖ圃臁⒅茪�,、熔煉澆注和后處理四個(gè)階段,，我們把為這四個(gè)過(guò)程服務(wù)的檢驗(yàn)、設(shè)備維護(hù)等費(fèi)用歸集為輔助生產(chǎn)費(fèi)用,。在四個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中蠟?zāi)Ｖ圃�,、制殼、熔煉澆注三個(gè)階段所發(fā)生的費(fèi)用與工藝出品率密切相關(guān),，用澆注重量核算成本比直接用鑄件重量核算更準(zhǔn)確,。例如，如果根據(jù)鑄件重量核算蠟?zāi)Ｖ圃斐杀�,，小件與大件的成本關(guān)系就明顯不符合實(shí)際,。因此比較合理的方法是蠟?zāi)Ｖ圃臁⒅茪�,、熔煉澆注過(guò)程的成本(本文稱(chēng)之為前段成本)按澆注鋼水重量（本文稱(chēng)之為澆注重量）核算,，而后處理及輔助生產(chǎn)成本(本文稱(chēng)之為后段成本)按鑄件重量核算。按澆注鋼水重量與按鑄件重量測(cè)算的制造成本及其構(gòu)成見(jiàn)表1,，其分布結(jié)構(gòu)比例見(jiàn)圖1和圖2,。由此可見(jiàn)，制殼和熔煉階段的成本占過(guò)程成本的比例超過(guò)了60%,。
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二．影響精鑄件成本差異的主要因素
. Y0 @6 M$ P5 J嚴(yán)格來(lái)講,，不同鑄件在每個(gè)工序的制造成本是不完全相同的，但有的環(huán)節(jié)差異很小可以按照平均水平核算,，我們所要關(guān)注的是那些對(duì)鑄件成本影響比較大的因素,。導(dǎo)致鑄件過(guò)程成本差異的主要因素有以下幾個(gè)方面：7 [# ?8 [: G+ h" Z6 C1 B
. ?1 ^5 x- G; H1．工藝出品率
% w8 j; q+ V& g: g工藝出品率也叫收得率，是實(shí)際得到的鑄件重量占澆注重量的百分比,，對(duì)具體鑄件來(lái)說(shuō)工藝出品率等于同一棵樹(shù)上的鑄件總重量占樹(shù)重的百分比,，它與鑄件結(jié)構(gòu)和組樹(shù)方案有關(guān)，可能在30%至60%的范圍內(nèi)變化,，一般多在40-50%之間,。前段成本與工藝出品率的關(guān)系為
7 L. T3 J$ l% B每公斤鑄件前段成本=
/ F) n6 U4 L9 X& ]7 D( v) K每公斤澆注重量前段成本工藝出品率 }: y0 p: Q$ w6 j3 @
每公斤鑄件的前段成本與工藝出品率成反比，工藝出品率越低單位重量的鑄件前段成本就越高,，而且工藝出品率越低影響的程度越顯著,。澆注每公斤鋼水的前段成本為6元,，當(dāng)工藝出品率為45%時(shí)，每公斤鑄件的前段成本為13.33元,；工藝出品率為30%時(shí)鑄件前段成本為20元/公斤,，比平均水平高6.7元，使過(guò)程成本上升37.6%,，對(duì)304不銹鋼鑄件總成本的影響幅度大約為17%,；當(dāng)工藝出品率為60%時(shí)鑄件前段成本為10元/公斤，比平均水平低3.3元,，使過(guò)程成本降低18.5%,，對(duì)304不銹鋼鑄件而言相當(dāng)于總成本降低約7%；
0 ]1 W* @4 I6 F- Y' z) g) r& Y將鑄件前段成本對(duì)工藝出品率求導(dǎo)數(shù)可得出：工藝出品率對(duì)每公斤鑄件的前段成本的影響程度與工藝出品率的平方成反比,，當(dāng)工藝出品率為45%時(shí),，每降低一個(gè)百分點(diǎn)每公斤鑄件的前段成本增加0.3元，當(dāng)工藝出品率為30%時(shí),，每降低一個(gè)百分點(diǎn)每公斤鑄件的前段成本大約增加0.67元/ V% Q$ E5 Y- k) Q. \/ s! D% p
由此可見(jiàn)工藝出品率對(duì)成本的影響是十分顯著的,。好比電工學(xué)上的功率因素，降低工藝出品率相當(dāng)于增加了無(wú)功消耗,。當(dāng)然工藝出品率也不是越高越好,，也不是想高就高得了，過(guò)高的工藝出品率會(huì)降低澆注系統(tǒng)的補(bǔ)縮能力,，導(dǎo)致補(bǔ)縮不足而產(chǎn)生縮松或縮孔缺陷,；另一方面，有些鑄件尤其是形狀不規(guī)則的薄壁鑄件由于受鑄件結(jié)構(gòu)和組樹(shù)方案的限制工藝出品率很難提高,，在核定鑄件價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮到這一重要因素,。
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2．制殼層數(shù)
2 W2 Z! K& J) r由于鑄件形狀和結(jié)構(gòu)的不同，制殼層數(shù)會(huì)有差異,。例如有細(xì)長(zhǎng)孔或狹槽的鑄件需要做兩次甚至三次面層,；一般鑄件做兩次背層就夠了，而比較大的鑄件可能需要做三次甚至更多層數(shù),。每公斤鑄件的制殼成本約為5.9元,，其中材料費(fèi)占67.8%，燃料和動(dòng)力占23.9%,，工資占13.3%,。在4元/公斤的制殼材料費(fèi)中，鋯砂鋯粉的消耗約占63%,，占整個(gè)制殼成本的42.7%,，硅溶膠的成本約占制殼成本的12.2%,。盡管鋯砂鋯粉只是用于面層制殼,，但由于價(jià)格昂貴而成為制殼成本中主要項(xiàng)目。- w& m. a( S1 F9 O( F5 D
, L9 `$ @. h# a& `. N3．后處理難度
5 C; ], u9 v% h: N. e3 N: R鑄件澆注后需要經(jīng)過(guò)碎殼清砂、切割,、打磨,、拋丸、酸洗,、整形,、補(bǔ)焊整修等后處理工序方能得到合格鑄件，后處理的平均成本可以按鑄件重量核定,，如表1所示,，每公斤鑄件的平均后處理成本為3.33元。不銹鋼鑄件酸洗頓化的成本大約為0.3元/公斤,，碳鋼件雖然不需要酸洗頓化,，但考慮到在澆注后需要扣箱，而且扣箱后清砂比較困難,，成品需要防銹等因數(shù),，可以不區(qū)別成本差異。" n( @+ o1 Q4 s+ n
鑄件結(jié)構(gòu)不同時(shí)后處理的工序內(nèi)容和難度也不同,，一般鑄件澆注之后經(jīng)過(guò)碎殼,、切割、打磨,、拋丸等工序就可以了,，有些鑄件則需要增加工序�,？蛻�(hù)要求在鑄件毛坯以外增加熱處理,、表面處理、機(jī)械加工等工作內(nèi)容時(shí)應(yīng)單獨(dú)核算費(fèi)用計(jì)入總價(jià)中,，不在本文討論范圍,。后處理成本差異主要來(lái)自于清砂、矯正變形和整修三個(gè)方面,，其成本取決于鑄件結(jié)構(gòu)和技術(shù)要求,，核定價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮其成本差異。' E1 {: j; j: Y+ X+ l
（1）清砂：有些帶有狹長(zhǎng)槽或細(xì)長(zhǎng)孔的鑄件清砂比較困難,，需要鉆砂,、咬酸、噴砂或堿爆才能清理干凈,。這樣的鑄件需要單獨(dú)估算清砂費(fèi)用,。
- S) C- T$ c6 |! |" s. L（2）整形：容易變形的鑄件需要矯正其變形，整形的難度取決于鑄件結(jié)構(gòu),、變形程度和客戶(hù)對(duì)尺寸及形位公差的要求,。整形費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算,。
/ z' }- M7 ^0 g; K" ]; n7 K（3）整修：鑄造過(guò)程屬于特殊過(guò)程，影響鑄件質(zhì)量的因素也比較多,�,？陀^(guān)地講鑄件表面缺陷是難以避免的，不同客戶(hù)或不同用途的鑄件對(duì)表面質(zhì)量的要求不同,，接單之前供需雙方根據(jù)鑄件特點(diǎn)及可能出現(xiàn)的表面缺陷確定一個(gè)合理的質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)非常重要,。如果客戶(hù)對(duì)表面質(zhì)量的要求比較高，整修成本也就比較高,。整修費(fèi)用主要受鑄件質(zhì)量要求和鑄件一次合格率的影響,，前者需要在定價(jià)中考慮而后者取決于內(nèi)部質(zhì)量控制。整修費(fèi)用可以在后處理平均成本的基礎(chǔ)上乘以適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量等級(jí)系數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié),。
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三．管理費(fèi)用的分?jǐn)?
/ K* k1 d0 ?7 z( m& f企業(yè)管理費(fèi)是產(chǎn)品工廠(chǎng)銷(xiāo)售成本的組成部分,，可以按重量分?jǐn)偟骄唧w鑄件。報(bào)價(jià)時(shí)的預(yù)先評(píng)估可以先確定一個(gè)期望的盈虧平衡產(chǎn)量或平均產(chǎn)量,，再按這個(gè)產(chǎn)量核算出每公斤鑄件所負(fù)擔(dān)的管理費(fèi),。事后評(píng)估則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額分配。/ W1 U! T) T& d5 d
管理費(fèi)與企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有關(guān),，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單和穩(wěn)定的工廠(chǎng)需要的管理費(fèi)比較低,，品種多、技術(shù)含量高的企業(yè)管理費(fèi)就會(huì)比較高,。中等規(guī)模的五金件精鑄廠(chǎng)的管理費(fèi)水平合每公斤鑄件5元左右,。- J9 ]; |! u% B0 i& Y$ ~, Y
- C* M8 p1 ?' ]7 D2 p四．精鑄件成本核算模型
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& J- g+ m( c. A) G! Z0 f; j# L5 ^1．每公斤鑄件平均產(chǎn)品% ?! T& T p9 U ~
工廠(chǎng)銷(xiāo)售成本=制造成本+管理費(fèi); L+ x* n. f9 z0 J. [, \0 g
鑄件制造成本=直接材料費(fèi)+過(guò)程成本. m4 \, A. @: Z1 |! y, ~3 C# k
過(guò)程成本=前段成本+后段成本7 C T% H) n H/ z
直接材料費(fèi)=配料成本×損耗補(bǔ)償系數(shù)
4 F: E# I c' A每公斤鑄件前段成本=
9 U; w( ]# t3 }# W9 y! }( \澆注每公斤鋼水前段平均成本+制殼成本差異工藝出品率
' j' G# p8 Z/ n$ y制殼成本差異= 二次面層成本×（面層次數(shù)-1）+背層成本×（背層次數(shù)-2）7 ?7 _+ k8 a1 n0 [7 w+ T5 Q g7 H
后段成本= 每公斤鑄件后處理平均成本×質(zhì)量等級(jí)系數(shù), q) |" A4 O: K0 I
原材料損耗補(bǔ)償系數(shù)用于補(bǔ)償在熔煉和切割、打磨過(guò)程中造成的損耗,，大約為1.1,。制殼成本差異按澆注重量計(jì)算。質(zhì)量等級(jí)系數(shù)主要依據(jù)客戶(hù)對(duì)尺寸精度和表面質(zhì)量的要求確定,，取值范圍可在0.8-1.5,。5 h' j ~; M- u3 f8 r( s, i
將統(tǒng)計(jì)測(cè)算的數(shù)據(jù)代入公式可得( ^ |' y9 N2 j1 ^
鑄件制造成本=配料成本×
' H1 A6 Z* i6 y& M' w, G# N1 U& A1.1+6+1.21×(面層數(shù)-1)+0.25×(背層數(shù)-2)工藝出品率 +4.45×質(zhì)量等級(jí)系
. `: E6 I/ V2 y' P4 G* _工廠(chǎng)銷(xiāo)售成本=配料成本×7 Q& w$ k) Q4 e2 G% r& V. R
1.1+6+1.21×(面層數(shù)-1)+0.25×(背層數(shù)-2)工藝出品率 +4.45×質(zhì)量等級(jí)系數(shù)+ 5% u. H' j4 I: Q; M1 A% r3 e) }
1 ~% D- v: C0 d2 g& c# h2. 鑄件單件成本
- P6 V' ], D+ e E鑄件在生產(chǎn)過(guò)程中無(wú)論大小都要按照規(guī)定的工藝流程逐一進(jìn)行。因此,，鑄件的實(shí)際成本并不完全與其重量成正比,，尤其是對(duì)很小的鑄件按重量計(jì)算成本偏差較大。我們把過(guò)程成本根據(jù)平均公斤成本和單件成本按9比1加權(quán)平均來(lái)計(jì)算鑄件單件成本,。用公式表示為4 r. y, x( y: s4 [2 e; `: Q
鑄件工廠(chǎng)銷(xiāo)售成本=
, W. c9 \4 B5 O. O: e7 V/ V(配料公斤成本×1.1+每公斤鑄件的管理費(fèi))×
! C) F0 j+ o7 Y# i1 t9 _7 t7 {鑄件重量+每公斤過(guò)程成本×（鑄件重量×0.9+4 n U- I2 E) E
綜合平均重量×0.1）+補(bǔ)充工序成本
( c0 J ^7 T" _- }- t; I0 y M代入測(cè)算數(shù)據(jù)得：4 U) o4 @6 a" [: [
鑄件工廠(chǎng)銷(xiāo)售成本= (配料公斤成本×1.1+每公斤鑄件的管理費(fèi)) ×鑄件重量+
5 {+ A+ g; e5 P& G) }(6+1.21×(面層數(shù)-1)+0.25×(背層數(shù)-2)工藝出品率 +4.45×質(zhì)量等級(jí)系數(shù)) ×( 鑄件重量×0.9+0.012)+補(bǔ)充工序成本
9 k6 W. }8 p; }0 Q) O* J1 f補(bǔ)充工序成本是指常規(guī)工藝之外的清砂（如鉆砂,、咬酸、噴砂,、堿爆等）及整形等附加工序所發(fā)生的費(fèi)用,。鑄造過(guò)程之外的熱處理、表面處理,、組焊及機(jī)加工等費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)計(jì)算成本,，不在本文討論范圍,。
3 \4 _: a! B6 C" k. ?4 H五．鑄件的價(jià)格評(píng)估 % Q! |; i) J, Y' n1 d2 } T
鑄件的成本清楚以后，鑄件價(jià)格的評(píng)估就容易了,。鑄件價(jià)格評(píng)估分為預(yù)先評(píng)估和事后評(píng)估,。預(yù)先評(píng)估的目的是報(bào)價(jià),，而事后評(píng)估的目的是盈虧分析,。預(yù)先評(píng)估時(shí)存在未知因數(shù)，可根據(jù)歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析估算標(biāo)準(zhǔn)成本,，事后評(píng)估時(shí)各項(xiàng)費(fèi)用都是已知的,，可以按具體產(chǎn)品歸集費(fèi)用，費(fèi)用的分配應(yīng)盡可能與實(shí)際相符,。$ L, y+ j, C8 p' U3 R) I4 n
鑄件價(jià)格評(píng)估的基礎(chǔ)是工廠(chǎng)銷(xiāo)售成本,，除此之外還要考慮預(yù)期利潤(rùn)、銷(xiāo)售稅金,、銷(xiāo)售費(fèi)用等,。用公式表示為
, R' g, }+ u+ T7 T# U! g# o鑄件價(jià)格=工廠(chǎng)銷(xiāo)售成本+預(yù)期利潤(rùn)+銷(xiāo)售稅金+銷(xiāo)售費(fèi)用
) q) H! T- C( b+ a其中預(yù)期利潤(rùn)的確定需要考慮的因素比較多，變化幅度也比較大,，一般在15%左右,。概括起來(lái)，預(yù)期利潤(rùn)需要考慮的主要因素有以下幾個(gè)方面：; E- @. t! e; D0 B S3 _& _! V
1. 市場(chǎng)因數(shù)：包括同行業(yè)平均利潤(rùn)水平,，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況等,。因?yàn)樵谫I(mǎi)方市場(chǎng)條件下價(jià)格最終是由市場(chǎng)決定的。應(yīng)該說(shuō)最終價(jià)格是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中達(dá)成平衡的結(jié)果,。因此脫離市場(chǎng)的定價(jià)只能是一相情愿的想法,。
, J$ d4 \: M* m3 G! @2. 鑄件特點(diǎn)：主要包括鑄件技術(shù)含量、材質(zhì),、批量等,。技術(shù)難度小、批量大,，材料通用性強(qiáng)的鑄件市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)往往比較激烈,，鑄件期望利潤(rùn)就不能過(guò)高；相反地技術(shù)難度大,、開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)的鑄件或者批量小,、材料不常用的鑄件期望利潤(rùn)就可以要求高一些。 z7 L) H: }' e8 t r7 R/ V
3. 結(jié)算方式：結(jié)算方式要考慮的主要是貨款回收期,。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)際上是資本流動(dòng)和增值的過(guò)程,，投入的資金經(jīng)過(guò)生產(chǎn)過(guò)程變成產(chǎn)品再通過(guò)銷(xiāo)售過(guò)程收回貨款完成一個(gè)資金循環(huán)，在這樣一個(gè)循環(huán)周期中資本得到增值,，企業(yè)從中獲得利潤(rùn),。這個(gè)周期越短,，資金周轉(zhuǎn)越快，累積的利潤(rùn)就越多,�,？紤]到資金運(yùn)做成本、資金的時(shí)間價(jià)值以及資本增值作用,，貨款回收期對(duì)利潤(rùn)的影響也是不可忽視的,。, f. c. P L" W0 o/ F5 u
4. 生產(chǎn)能力利用率：確定期望利潤(rùn)還需考慮的一個(gè)重要因素就是企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率，如果工廠(chǎng)有富余生產(chǎn)能力沒(méi)有得到充分利用實(shí)際上是資源的浪費(fèi),。在這種情況下期望利潤(rùn)率可以低一些,，甚至可以為零或負(fù)數(shù)。期望利潤(rùn)為負(fù)數(shù)并不一定就要增加虧損,。只要在價(jià)格中除去直接成本,、稅金、銷(xiāo)售費(fèi)用之外還有剩余部分可以分擔(dān)部分管理費(fèi),，就可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額的增長(zhǎng)提供邊際貢獻(xiàn),，這就是管理會(huì)計(jì)中的邊際利潤(rùn)概念。相反地如果生產(chǎn)能力不足,，有些鑄件按常規(guī)算起來(lái)并不虧損,，如果它的邊際利潤(rùn)率不高、耗用資源較多時(shí),，實(shí)際上減少了高邊際利潤(rùn)鑄件的生產(chǎn)能力,，這種機(jī)會(huì)損失也可視為該產(chǎn)品的成本，在管理會(huì)計(jì)中叫做機(jī)會(huì)成本,。在這種情況下就需要提高期望利潤(rùn)率,，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。
0 y0 M s1 w; K5 J- n& \后記：應(yīng)當(dāng)指出的是,，本文旨在探詢(xún)精鑄件成本影響因素及科學(xué)評(píng)估精鑄件成本的方法,，由于各個(gè)精鑄廠(chǎng)的實(shí)際成本水平不盡相同，本文引用的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)僅供參考,。本文采用的費(fèi)用歸集方法與工業(yè)會(huì)計(jì)常規(guī)做法不完全一致,，在數(shù)據(jù)歸集時(shí)需予以識(shí)別。 |
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